中级会计职称考试《财务管理》基础班讲义五十

第八章 成本管理

本章考情分析

本章论述了本量利分析、标准成本管理、作业成本管理与责任成本管理等内容。本章可考题型既有客观题，也有计算题甚至综合题。

2013 年教材主要变化

将 2012 年教材中成本管理一节的内容扩充为一章，增加了本量利分析的内容，扩充了作业成本管理的内容。

本章基本结构框架

第一节 成本管理的主要内容

一、成本管理的意义

（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件

（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益

（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力

二、成本管理的目标

三、成本管理的主要内容

【提示】

1. 成本规划主要指成本管理的战略制定

2. 成本核算

（ 1 ）成本核算的精度与企业发展战略相关， 成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。

（ 2 ）成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算两既可以用历史成本又可以是现在成本或未来成本。

3. 成本控制的三原则

一是全面控制原则，即成本控制要全部、 全员、全程控制；

二是经济效益原则，提高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数， 更重要的是实现相对的节约 ，以较少的消耗取得更多的成果，取得最佳的经济效益。

三是例外管理原则。即成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况 上。

4. 成本考核指标可以是财务指标， 也可以是非财务指标，如： 实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。

【例题 1 ·判断题】成本核算的精度与企业发展战略相关，差异化战略对成本核算精度的要求比成本领先战略要髙（ ）。

【答案】×

【解析】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。

第二节 量本利分析与应用

一、量本利分析 （ Cost — Volume — Profit Analysis ）概述

（一）量本利分析 （ CVP 分析）的基本假设

1. 总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2. 销售收入与业务量呈完全线性关系

【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3. 产销平衡

【提示】 假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。

4. 产品产销结构稳定

【提示】 因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结果不变的基础进行的保本分析才是有效的。

（二）量本利分析的基本关系式

（三）边际贡献 （边际利润、贡献毛益）

【教材例 8-1 】 某企业生产甲产品，售价为 60 元 / 件，单位变动成本 24 元，固定成本总额 100000 元，当年产销量 20000 件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。

【解析】

单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本 =60-24=36 （元）

边际贡献总额 = 单位边际贡献×产销量 =36 × 20000=720000 （元）

边际贡献率 =36/60 × 100%=60%

或边际贡献率 =720000/ （ 60 × 20000 ）× 100%=60%

利润 =720000-100000=620000 （元）

二、单一产品量本利分析

（一）保本点（盈亏临界点）的含义

是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收人等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

（二）量本利分析图

1. 基本的量本利分析图

2. 边际贡献式量本利图

特点：图中能表示出边际贡献的大小

【例题 2 ·多选题】下列各项可以视为保本状态的有（ ）。

A. 销售收入总额与成本总额相等

B. 销售收入线与总成本线相交

C. 边际贡献与固定成本相等

D. 变动成本与固定成本相等

【答案】 ABC

【解析】盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏利润为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，销售收入线与总成本线相交，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。

（三）保本分析与安全边际分析